Метод учета издержек по видам деятельности (activity based costing — ABC) можно считать самым известным среди менеджеров усовершенствованием системы учета, способствующим повышению эффективности управления и продуктивности использования ресурсов. Традиционный бухгалтерский учет определяет издержки в соответствии с их категориями (заработная плата, сырье и материалы и др.). Для более действенного контроля над издержками АВС учитывает затраты на выполнение определенных заданий и реализацию конкретных бизнес-процессов и операций по каждой на специальном счете. Он основывается на том, что продукция является конечным результатом деятельности, а потребляет ресурсы производство, поэтому контролировать (учитывать) издержки необходимо по каждому бизнес-процессу на его персональном счете. В систему учета АВС также включают организационные и управленческие процессы.
В отличие от традиционных финансовых подходов к учету затрат, АВС:
• предоставляет информацию в форме, понятной для персонала предприятия, непосредственно участвующего в бизнес-процессе;
• распределяет накладные расходы в соответствии с детальным просчетом использования ресурсов, подобным представлением о процессах и их влиянием на себестоимость, а не на основании учета прямых затрат во всем объеме выпускаемой продукции.
АВС дает информацию о том, какие операции требуют больше ресурсов, какого типа ресурсы используют операции, за счет чего можно снизить затраты. Позволяет выявить возможные пути улучшения работы по показателям стоимости, трудоемкости и производительности.
АВС позволяет проводить операционно-стоимостной анализ для определения стоимости и других характеристик изделий, услуг и потребителей, использующих в качестве основы функции и ресурсы, задействованные в производстве, маркетинге, продаже, доставке, технической поддержке, обслуживании клиентов и обеспечении качества.
Основная цель операционно-стоимостного анализа – это выявление резервов снижения затрат на исследования и разработки, производство и эксплуатацию рассматриваемых объектов. Фиксация затрат по операциям и носителям затрат, позволяет определить:
• стоимость операций исходя из потребляемых ими ресурсов;
• стоимость носителей издержек, таких как продукция, клиенты, исходя из используемых ими операций;
• временное отношение носителей издержек (продукция, клиенты) исходя из используемых ими операций.
Ответить на вопросы:
• Кто (что) является причиной затрат?
• Где возникают затраты?
• Какие операции потребляют?
• Какие товары (продукты, услуги) потребляют клиенты?
• Какова трудоемкость операций, выполняемых в рамках бизнес-процесса?
• Какова себестоимость основного бизнес-процесса?
На уровне производства:
• осуществить общий анализ себестоимости бизнес-процессов;
• провести операционный анализ, связанный с установлением и обоснованием выполняемых структурными подразделениями предприятия функций в целях обеспечения качества продукции и услуг;
• выявить ненужные операционные затраты;
• снизить издержки в производстве, сбыте и управлении, посредством упорядочения операций структурных подразделений;
• провести анализ улучшения результатов деятельности при интеграции.
Системность АВС предоставляет возможность выявить структуру издержек рассматриваемого объекта, оценить ее со стороны потребительской стоимости (интегрального качества) и со стороны стоимости затрат на исследования, производство, эксплуатацию и даже управление.
Он обеспечивает более точное описание всех затрат, предоставляет возможность установить причинно следственную связь между качеством, эксплуатационно-техническими характеристиками и затратами, выявить и исключать операции и процессы не создающие существенной ценности, затратные виды деятельности, принимать более взвешенные решения, и таким образом повышать общую эффективность. Способствует исключению механического планирования затрат от достигнутого уровня и установления необоснованных нормативов трудоемкости и норм расхода материалов.
В бюджетном процессе, использование АВС позволяет определить объемы работ, потребности в ресурсах, сформировать реалистичный бюджет и оптимально распределить затраты по работам и группам продукции.
В результате применения АВС появилось операционно-стоимостное управление (Activity Based Management) – метод, обеспечивающий управление операциями, с позиций увеличения ценности (полезности) получаемой клиентом и прибыльности деятельности организации.
