Финансовый результат деятельности страховой организации определяется путем сопоставления ее доходов и расходов на отчетный период. Такой подход применяется для расчета прибыли (убытков) страховщика в целях налогообложения. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Страховые организации ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных по договорам страхования, сострахования и перестрахования в разрезе заключенных договоров по видам страхования (ст. 330 НК РФ).
Доходы, которые страховые организации отражают в налоговом учете, делят на две группы.
Первая группа — доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке.
Вторая группа — доходы страховых организаций (ст. 293 НК РФ), которые учитываются в особом порядке. К доходам страховых организаций относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:
• страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;
• суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
• вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
• вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
• суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
• суммы процентов по депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
• доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
• суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договора страхования;
• вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
• вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
• другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.
Расходы страховых организаций можно разделить также, как и доходы, на две группы. К первой группе относятся общие для всех организаций расходы. Они перечислены в ст. 254—269 НК РФ. Вторая группа — это расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности (ст. 294 НК РФ). К таким расходам относятся:
• суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;
• страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях налогообложения к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
• суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование. Положения настоящего пункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;
• вознаграждение и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования;
• суммы процентов уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
• вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
• возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
• вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;
• расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
— услуг актуариев;
— медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;
— детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение детективной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;
— услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;
— услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
— услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
— услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;
— инкассаторских услуг;
• другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На результаты финансовой деятельности огромное влияние оказывает инвестиционная деятельность страховщика, так как прибыль от инвестиций является источником увеличения собственного капитала страховой организации.
Финансовые результаты деятельности страховой организации характеризуют, кроме прибыли, такие показатели, как рентабельность, норматив выплат по видам страхования, уровень расходов, объем поступивших страховых взносов, выплаты страхового возмещения и др. Анализ основных показателей способствует принятию мер для повышения эффективности финансовой деятельности страховой компании.
